Recensión de La tributación de los
servicios digitales en Europa y España. SÁNCHEZ-ARCHIDONA,
G., Aranzadi. Navarra. 2020, 236 pp., ISBN: 978-84-1308-162-5.
Virginia Martínez Torres
Doctoranda FPI
Universidad Complutense
de Madrid
En 2020 se publicó por la editorial
Aranzadi la monografía La tributación de los servicios
digitales en Europa y España, cuya titularidad corresponde al Dr. Guillermo Sánchez-Archidona Hidalgo, profesor de Derecho
Financiero y Tributario en la Universidad Complutense de Madrid.
El texto que reseñamos aborda esencialmente la
transformación del panorama económico internacional en el que la globalización
y el comercio electrónico han contribuido a la expansión y consolidación de
nuevos modelos de negocio y de la economía digital. El problema se centra en la
inexistencia de un nexo de tributación aplicable a estos nuevos modelos de
negocio, en concreto a los servicios digitales. Además, otra de las polémicas
que esta temática ha suscitado es la creación de un nuevo tributo que grave la
economía digital y su naturaleza.
Actualmente este asunto representa un nuevo desafío
tributario de índole internacional, ya que como vaticina el autor, las
soluciones propuestas por las organizaciones internacionales no han obtenido
buenos resultados, puesto que no se ha logrado ningún consenso para su
materialización.
Hasta la fecha no se ha llevado a cabo ningún estudio
acerca de esta materia, lo que sin duda ha sido una de las motivaciones del
autor para el desarrollo de una obra que trate la tributación de los servicios
digitales, analice desde dónde nace este fenómeno y cuáles han sido las medidas
propuestas por la OCDE y la UE. Pero más allá de ello, el Dr. Sánchez-Archidona
nos trae una obra tremendamente crítica, fundamentando los razonamientos
esenciales al final de algunos de los capítulos y no solo en las conclusiones,
lo que hace destacar a esta obra, denotando el gran esfuerzo científico e
investigador del autor que, no solo maneja con soltura la temática, sino que
demuestra dominarla por entero. Asimismo, esta monografía podría ser
considerada como una continuación de su anterior obra La
erosión de las bases imponibles societarias, siendo ambas un
complemento perfecto para comprender las principales cuestiones en boga en el
marco fiscal internacional.
Esta nueva obra del Dr. Sánchez-Archidona
está dividida en dos partes bien diferenciadas. La primera de ellas, nos
introduce a través del capítulo primero la evolución histórica de la economía
digital, de forma que se abordan temas de alta relevancia como: el paso de una
economía tradicional a una digital; la influencia que tuvo el Plan de Acción
BEPS de la OCDE en este contexto, en particular a través del desarrollo de su
Acción 1ª; aborda las propuestas más novedosas de la OCDE en lo referente a los
Pilares I y II y; comenta la reacción de la Unión Europea frente a las
propuestas de la OCDE y sobre como la UE ha decidido centrarse finalmente en el
desarrollo de medidas destinadas a gravar a los servicios digitales.
El capítulo segundo, incluido en la primera parte de la
obra, trata de recoger y analizar los efectos perjudiciales de la economía
digital: enfatizando en la inevitable pérdida de recaudación de las arcas
públicas producida por la erosión de las bases imponibles; la necesidad de
nuevas reglas de tributación internacional que creen un nexo adecuado para los
servicios digitales y; la crisis de la localización de la creación de valor y
el particular valor de los usuarios en relación con la soberanía fiscal.
Después de esta exhaustiva contextualización, en la que el
autor pone en relieve todas las posibles aristas que puedan afectar en la
tributación de los servicios digitales, se da paso a la segunda, y más
importante, parte de esta obra. Esta contiene tres capítulos de alta
transcendencia científica que además despuntan por su originalidad.
El capítulo tercero aborda las posibilidades de tributación
directa de los servicios digitales de modo que, encontraremos un minucioso
examen sobre el concepto “presencia digital significativa”, idea introducida
por la OCDE mediante el término “actividades digitales totalmente
desmaterializadas” y acuñado finalmente por la Unión Europea a través de la propuesta de directiva del Consejo sobre presencia digital
significativa de 2018 y, posteriormente, la
propuesta de directiva de BICIS tras la resolución del Parlamento Europeo de 15
de marzo de 2018. Sin embargo, la falta de consenso, después de casi
un lustro, por parte de estas organizaciones internacionales ha llevado a la
búsqueda de nuevas alternativas que el autor examinará en los capítulos
siguientes.
El capítulo cuarto se ocupa de examinar los impuestos
propuestos hasta la fecha para la imposición indirecta de los servicios
digitales. Inicialmente, el autor se sumerge en una explicación
teórico-práctica del impuesto previsto en la Recomendación de la Comisión
Europea de 2017 y en la propuesta de directiva de 2018, además de tratar en
igual sentido el Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales español.
Posteriormente, se introduce una gran novedad al abordar la conflictiva
naturaleza de este impuesto, para lo que analiza los principios de justicia
tributaria, en concreto, el principio de capacidad económica y la
jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la UE. El Dr. Sánchez-Archidona critica
mediante una magistral fundamentación la deficiente técnica legislativa que,
lleva al impuesto a autocalificarse de indirecto y, nos brinda argumentos
esenciales por los cuales podría ser considerado de naturaleza directa. Aunque,
finalmente, el autor reflexiona sobre la posibilidad de ser considerado un
impuesto atípico.
Para concluir, el capítulo quinto, el más innovador de
todos ellos, cierra esta obra con broche de oro. A lo largo de este capítulo el
autor sopesa cuál sería la naturaleza que debería ostentar un impuesto a los
servicios digitales, valorando los puntos a favor y en contra de cada una de
ellas. Nuestro autor termina por abrir una puerta hacia un nuevo paradigma en
el que enfoca la tributación de la economía digital como la tributación a los
algoritmos y a los datos, recalcando que los nuevos modelos de negocios del
siglo XXI no pueden ser configurados por sistemas fiscales del siglo precedente
y que, cada vez más, se hace necesario romper con los medidores de capacidad
económica clásicos para configurar impuestos híbridos capaces de dar respuesta a
las nuevas necesidades de la economía digital.
En definitiva, el Dr. Sánchez-Archidona invita a
los lectores de esta obra a comprender y analizar una amplia variedad de
perspectivas teóricas, a través de las cuales podrán reflexionar ampliamente y
desarrollar un criterio propio acerca de la temática. Todo ello acompañado de
una rigurosa valoración personal por parte del autor que, no duda en aportar su
perspectiva mediante la proposición de argumentos de gran calidad que dotan a
esta obra de un alto rigor científico. Una vez más, el autor ha demostrado en
esta monografía estar a la altura para abordar uno de los mayores desafíos
fiscales de nuestro tiempo, logrando una exposición completa y elaborada del
contexto y, unas notas conclusivas que demuestran el alto grado de conocimiento
del que lo suscribe, lo que hace obligada su recomendación y lectura.